國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告的解讀

近期，部分地區反映，在營改增試點期間，一些增值稅政策執行不盡一致，希望予以明確。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》以及現行增值稅相關政策規定，稅務總局發布了《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），以統一政策口徑。

《公告》明確了五個方面的內容：

一是蜂窩數字移動通信用塔（桿）抵扣問題。明確電信企業使用的蜂窩數字移動通信塔（桿），屬于《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中“通信設備——其他通訊設備”（代碼699）。

二是對納稅人銷售自己使用過的固定資產，現行政策規定適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，可以放棄享受優惠政策，適用簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。

三是對融資性售后回租業務，明確了從銷售額中扣除向承租方收取的有形動產價款本金的處理方式。

四是鑒于融資租賃保理業務的本質是融資租賃公司向銀行進行融資的行為，明確保理業務模式下，融資租賃公司與承租方之間的融資租賃服務關系并未解除，應當繼續按照現行規定繳納增值稅。

五是明確蜂窩數字移動通信鐵塔經營業務，應根據業務內容按照現行規定分別適用不同的稅目繳納增值稅。

國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告

國家稅務總局公告2015年第90號

為統一政策執行口徑，現將營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題公告如下：

一、蜂窩數字移動通信用塔（桿），屬于《固定資產分類與代碼》（GB/T 14885-1994）中的“其他通訊設備”（代碼699），其增值稅進項稅額可以按照現行規定從銷項稅額中抵扣。

二、納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。

三、納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的有形動產價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

四、提供有形動產融資租賃服務的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項下未到期應收租金的債權轉讓給銀行等金融機構，不改變其與承租方之間的融資租賃關系，應繼續按照現行規定繳納增值稅，并向承租方開具發票。

五、納稅人通過蜂窩數字移動通信用塔（桿）及配套設施，為電信企業提供的基站天線、饋線及設備環境控制、動環監控、防雷消防、運行維護等塔類站址管理業務，按照“信息技術基礎設施管理服務”繳納增值稅。

納稅人通過樓宇、隧道等室內通信分布系統，為電信企業提供的語音通話和移動互聯網等無線信號室分系統傳輸服務，分別按照基礎電信服務和增值電信服務繳納增值稅。

本公告自2016年2月1日起施行，此前未處理的事項，按本公告規定執行。

特此公告。

國家稅務總局

2015年12月22日