融資租賃經典案例

某股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為進行技術改造，需更新一條自動化生產流水線，而該地區的某融資公司(經中國人民銀行批準經營融資租賃業務，簡稱“B公司”)可以提供A公司所需要的生產線。根據A公司的具體要求，B公司的設備來源可以從兩個方面考慮：

從國外購進，該生產線的價值為1 200萬元，境內外運輸費和保險費、安裝調試費及稅金共計300萬元，與該生產線有關的境外借款利息為30萬元。

從國內購買同類生產線價格為1 228.5萬元(含增值稅)，境內運輸費和安裝調試費30萬元，國內借款利息22.5萬元。

B公司也可以用兩種方式經營：

一是融資租賃。B公司與A公司簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價款為1 800萬元，租賃期為8年，A公司每年年初支付租金225萬元，合同期滿付清租金后，該生產線自動轉讓給A公司，轉讓價款為15萬元(殘值)。

二是經營租賃。B公司與A公司簽訂經營租賃合同，租期8年，租金總額1 530萬元，A公司每年年初支付租金191.25萬元，租賃期滿，B公司收回設備。假定收回設備的可變現凈值為300萬元。

作為一家專業的融資租賃企業，B公司可從兩個方面進行籌劃(金融保險業營業稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%)。

方案一：從事融資租賃業務，按營業稅“金融保險業”中的“融資租賃”稅目征收營業稅。

選擇從境外購買：

應繳納營業稅＝［(1 800＋15)-(1 200＋300＋30)］×5%＝14.25(萬元)

應繳納城建稅及教育費附加：14.25×(7%＋3%)＝1.425(萬元)

按照現行稅法規定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同征收印花稅，對其他企業的融資租賃業務不征收印花稅。

應繳納印花稅＝1 800×0.5/10 000＝0.09(萬元)

所以B公司獲利是：

1 800＋15-1 530-14.25-1.425-0.09＝269.235(萬元)

選擇從境內購買：

應繳納營業稅＝［(1 800＋15)-(1 228.5＋30＋22.5)］×5%＝26.7(萬元)

應繳納城建稅及教育費附加＝26.7×(7%＋3%)＝2.67(萬元)

應繳納印花稅＝1 800×0.5/10 000＝0.09(萬元)

所以，B公司獲利是：

1 800＋15-1 281-26-2.67-0.09＝504.54(萬元)

因此，雖然境外購買設備的實際成本抵扣的營業額更多，還可以少繳一部分營業稅，但選擇從國內購買設備的綜合收益更高，權衡之下應選擇從國內購買設備。