增值稅轉(zhuǎn)型及與融資租賃公司稅收政策解讀、建議

作者：王尤貴

經(jīng)過(guò)歷時(shí)近5年的局部地區(qū)漸進(jìn)試點(diǎn)，為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)的影響，自2009年1月1日起，我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，允許取得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備的進(jìn)行稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。消費(fèi)型增值稅對(duì)于刺激投資、帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了重要的作用。但對(duì)融資租賃公司卻產(chǎn)生了負(fù)面影響，為此，租賃協(xié)會(huì)屈會(huì)長(zhǎng)奔波于財(cái)稅部門(mén)、接受媒體采訪、撰寫(xiě)論文等，希望承租人能夠抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額。相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展落后，融資租賃業(yè)對(duì)于中小企業(yè)融資貢獻(xiàn)突出，政府必須扶持租賃業(yè)的發(fā)展。

筆者收集、分析了近年來(lái)發(fā)表在各種媒體的60多篇相關(guān)論文、調(diào)研了業(yè)界對(duì)融資租賃稅收政策的理解及各地稅收征管機(jī)關(guān)對(duì)執(zhí)行融資租賃稅收政策的把握。筆者發(fā)現(xiàn)，對(duì)于融資租賃稅收政策的理解，專家觀點(diǎn)不統(tǒng)一、業(yè)界觀點(diǎn)不統(tǒng)一、征管部門(mén)觀點(diǎn)不統(tǒng)一。所以，客觀系統(tǒng)解讀融資租賃公司涉稅政策意義重大。

一、消費(fèi)型增值稅對(duì)融資租賃公司影響

（一）弱化融資租賃公司的優(yōu)惠

融資租賃公司執(zhí)行差額營(yíng)業(yè)稅，實(shí)質(zhì)上為消費(fèi)型增值稅，比例稅率5%。與舊增值稅政策相比，低于一般納稅人稅率17%，稅基可以多扣除采購(gòu)設(shè)備實(shí)際成本。與小規(guī)模納稅人稅率接近4%或5%，但小規(guī)模納稅人不可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

新增值稅政策下，低于仍一般納稅人稅率17%，稅基無(wú)優(yōu)惠，高于小規(guī)模納稅人稅率3%。相比較而言，融資租賃公司優(yōu)惠程度降低。

（二）從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備并承租人是繳納增值稅的融資租賃公司將受到嚴(yán)重影響

國(guó)稅函〔2000〕514號(hào)、國(guó)稅函〔2000〕909號(hào)規(guī)定：對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按照融資租賃征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

從事船舶、飛機(jī)等融資租賃公司，因承租人繳納營(yíng)業(yè)稅，不需要抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，將不受增值稅改革的影響。

而從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備的融資租賃公司將受到嚴(yán)重影響，承租人繳納增值稅，需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，承租人從融資租賃公司只能取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。與非融資租賃公司相比，對(duì)租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃，從其他公司可以取得增值稅專用發(fā)票，在消費(fèi)型增值稅情況下，能抵扣銷項(xiàng)稅額，減少應(yīng)交增值稅額。增值稅價(jià)外稅負(fù)輕的事實(shí)，出于票據(jù)的稅收效果考慮，使承租人選擇其他公司，將使融資租賃公司在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。

二、融資租賃公司實(shí)務(wù)操作模式涉稅分析

（一）直接融資租賃

1. 實(shí)務(wù)操作方法

直接融資租賃業(yè)務(wù)中，采取出租人委托承租人購(gòu)買(mǎi)的方法，同時(shí)增加委托購(gòu)買(mǎi)協(xié)議書(shū)及貨款支付方式、出租人擁有租賃物所有權(quán)的相關(guān)承諾和確認(rèn)的法律文書(shū)。直接融資租賃，讓承租人代購(gòu)，取得增值稅票，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。融資租賃公司以合同、增值稅發(fā)票復(fù)印件或支付憑據(jù)等入賬。

2. 涉稅風(fēng)險(xiǎn)解析

（1）承租方的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（不在不可抵扣之列）

①《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知》（財(cái)稅[2008]94號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知》（財(cái)稅[2007]75號(hào)）等試點(diǎn)時(shí)期文件都規(guī)定：通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]514號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅的。即規(guī)定：通過(guò)融資租賃公司采購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，非融資租賃公司采購(gòu)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。

但《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)