增值稅轉(zhuǎn)型及與融資租賃公司稅收政策解讀、建議
整理:李小濤 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 瀏覽： 發(fā)布時(shí)間:2010-12-03
說(shuō)明的是，這里的量化標(biāo)準(zhǔn)是只是指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在具體運(yùn)用時(shí)，必須以準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件進(jìn)行判斷。（四）承租人租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于”，通常掌握在90％以上。需要說(shuō)明的是，這里的量化標(biāo)準(zhǔn)是只是指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在具體運(yùn)用時(shí)，必須以準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件進(jìn)行判斷。（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。這條標(biāo)準(zhǔn)是指租賃資產(chǎn)是由出租人根據(jù)承租人對(duì)資產(chǎn)型號(hào)、規(guī)格等方面的特殊要求專(zhuān)門(mén)購(gòu)買(mǎi)或建造的，具有專(zhuān)購(gòu)、專(zhuān)用性質(zhì)。這些租賃資產(chǎn)如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。這種情況下，該項(xiàng)租賃也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否從出租人轉(zhuǎn)移到承租人為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃。所有權(quán)可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。
3. 企業(yè)所得稅法（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）融資租賃歸類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)流轉(zhuǎn)稅不適用
（1）歸類(lèi)差異分析
“全額付款融資租賃”企業(yè)所得稅法（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）與流轉(zhuǎn)稅都為融資租賃。
“非全額付款融資租賃” 企業(yè)所得稅法（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則））經(jīng)營(yíng)租賃，而流轉(zhuǎn)稅為融資租賃。
傳統(tǒng)租賃，企業(yè)所得稅法（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）經(jīng)營(yíng)租賃，流轉(zhuǎn)稅為服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)。
（2）企業(yè)所得稅法（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）經(jīng)營(yíng)租賃（非傳統(tǒng)租賃），在現(xiàn)行稅收政策規(guī)定下，流轉(zhuǎn)稅中為融資租賃，營(yíng)業(yè)稅適用差額納稅規(guī)定。
租賃交易業(yè)態(tài)與合同、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)及流轉(zhuǎn)稅適用表
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交易業(yè)態(tài)
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合同法分類(lèi)
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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)
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流轉(zhuǎn)稅適用
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全額償付融資租賃(FL)
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融資租賃
“你租我才買(mǎi)”
“我買(mǎi)你必租”
（三方兩合同）
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融資租賃
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有資質(zhì)差額營(yíng)業(yè)稅
無(wú)資質(zhì)增值稅
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非全額償付
融資租賃（OL）
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經(jīng)營(yíng)租賃
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有資質(zhì)差額營(yíng)業(yè)稅
無(wú)資質(zhì)全額營(yíng)業(yè)稅
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出租服務(wù)
（RENTAL）
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租 賃
“自有出租”
（兩方一合同）
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無(wú)論有無(wú)資質(zhì)
全額營(yíng)業(yè)稅
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租售
(Hiri Purchase)
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融資租賃
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有資質(zhì)差額營(yíng)業(yè)稅
無(wú)資質(zhì)增值稅
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售后租回
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融資租賃
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融資租賃
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有資質(zhì)差額營(yíng)業(yè)稅
無(wú)資質(zhì)增值稅
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經(jīng)營(yíng)租賃
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有資質(zhì)差額營(yíng)業(yè)稅
無(wú)資質(zhì)全額營(yíng)業(yè)稅
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